Επιμέλεια:
Κωνσταντίνος Αντ. Κουλογιάννης
Μέλος της επιστημονικής ομάδας του Taxheaven
Με το παρόν άρθρο γίνεται μια προσπάθεια ανάλυσης και εφαρμογής σε πρακτικό επίπεδο των νέων διατάξεων του νόμου 5073/2023 (άρθρα 28Α έως 28Ε του Κ.Φ.Ε.) συμπεριλαμβανομένων και των αποφάσεων/εγκυκλίων που μέχρι σήμερα έχουν κοινοποιηθεί και αφορούν στο ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα των ατομικών επιχειρήσεων για το 2023.
1. Υπολογισμός ελάχιστου καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Α του ΚΦΕ)
Ο υπολογισμός του ελάχιστου (τεκμαρτού) κέρδους των ατομικών επιχειρήσεων γίνεται βάσει του αθροίσματος τριών επιμέρους ποσών ως ακολούθως:
α’ = Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού ή βάσει μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου
β’ = Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α’ (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας).
γ’ = Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α’ (προσαύξηση λόγω ΚΑΔ).
Ελάχιστο καθαρό εισόδημα προ μειώσεων = (α’+β’+γ’) το οποίο δεν μπορεί να είναι > των 50.000 ευρώ.
1.1 Υπολογισμός ποσού περίπτωσης α’ το οποίο δεν μπορεί να ξεπερνά τις 30.000.
Το ποσό της περίπτωσης α’ (Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού ή βάσει μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου προ προσαυξήσεων ΚΑΔ και μισθοδοτικού κόστους ) υπολογίζεται ως εξής :
αα) Ελάχιστο τεκμαρτό βάσει τριετιών δραστηριότητας (προ προσαυξήσεων μισθολογικού κόστους και Μ.Ο. ΚΑΔ)
Αρχικά υπολογίζεται το ελάχιστο τεκμαρτό βάσει του ακόλουθου πίνακα (ανάλογα με τα χρόνια δραστηριότητας/τριετίες)
Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα της υποπερίπτωσης αα’ ορίζεται ως ο ετήσιος κατώτατος μισθός ο οποίος για το 2023 ήταν τα 780,00 ευρώ το μήνα [άρθρο 134 του Κ.Α.Ε.Δ. ((π.δ. 80/2022)] και ο οποίος προσαυξάνεται κατά 10% ανά τριετία μετά το έκτο (6) έτος δραστηριότητας (2 τριετίες) της ατομικής επιχείρησης.
Επισήμανση:
Η προσαύξηση κατά δέκα τοις εκατό (10%) υπολογίζεται επί του ποσού της προηγούμενης τριετίας όπως αυτό έχει διαμορφωθεί κατά περίπτωση μετά την εφαρμογή των προβλεπόμενων προσαυξήσεων, γεγονός που οδηγεί σε αποτέλεσμα το οποίο δεν συμβαδίζει με τον τρόπο που υπολογίζονται οι προσαυξήσεις των τριετιών στην εργατική νομοθεσία.
| Τριετίες/έτη | Προσαύξηση | Ελάχιστο εισόδημα | |
| 1η (1ο έως 3ο έτος) | 10.920,00 | ||
| 2η (4ο έως 6ο έτος) | 10.920,00 | ||
| 3η (7ο έως 9ο έτος) | 10% | 1.092,00 | 12.012,00 |
| 4η (10ο έως 12ο έτος) | 10% | 1.201,20 | 13.213,20 |
| 5η (13ο και άνω) | 10% | 1.321,32 | 14.534.52 |
Για το 2024 (εφόσον δεν αλλάξει ο κατώτατος μισθός έως το τέλος του έτους) θα ισχύσουν τα ποσά του κατωτέρω πίνακα (κατώτατος μισθός από 1.4.2024 = 830,00 ευρώ).
| Τριετίες/έτη | Προσαύξηση | Ελάχιστο εισόδημα | |
| 1η (1ο έως 3ο έτος) | 11.620,00 | ||
| 2η (4ο έως 6ο έτος) | 11.620,00 | ||
| 3η (7ο έως 9ο έτος) | 10% | 1.162,00 | 12.782,00 |
| 4η (10ο έως 12ο έτος) | 10% | 1.278,20 | 14.060,20 |
| 5η (13ο και άνω) | 10% | 1.406,02 | 15.466,22 |
αβ) Μικτές αποδοχές υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου.
Εφόσον η ατομική επιχείρηση απασχολεί υπάλληλο, το ποσό που προκύπτει από τον ανωτέρω πίνακα (περίπτωση αα’) συγκρίνεται με τις ετήσιες μικτές αποδοχές του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου και επιλέγεται το μεγαλύτερο εξ αυτών (α’ = το μεγαλύτερο ποσό των υποπεριπτώσεων αα’ και αβ.’)
Παράδειγμα :
Σε ατομική επιχείρηση στο 11ο έτος δραστηριότητας (τρίτη τριετία) βάσει της διάταξης του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, προκύπτει ελάχιστο εισόδημα αα’=13.213
Ο μικτός μισθός του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου στο έτος είναι αβ’=13.500.
Το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα της περίπτωσης ισούται με α’ = 13.500 (13.500 > 13.213).
1.2 Επισημάνσεις για την περίπτωση α’ (ελάχιστο εισόδημα προ προσαυξήσεων ΚΑΔ και μισθοδοτικού κόστους)
- ✔ Για τον υπολογισμό της προσαύξησης δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής της επιχειρηματικής δραστηριότητας, ενώ για την ένταξη σε συγκεκριμένη τριετία απαιτείται συμπληρωμένο έτος (άρθρο 28Δ ΚΦΔ).
Περαιτέρω, αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 28Δ του ΚΦΕ, περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά τα αναφερόμενα στην υπό στοιχεία 2131/2019 εγκύκλιο για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος.
✔ Ο χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών και την εφαρμογή των σχετικών προσαυξήσεων γίνεται σε ημέρες και λαμβάνεται υπόψη η επιχειρηματική δραστηριότητα ανεξαρτήτως ΚΑΔ. Συνεπώς, εάν μια ατομική επιχείρηση έχει ασκήσει δραστηριότητα για 3 έτη (συμπληρωμένα), στη συνέχεια διακόψει και μετά από κάποια έτη ασκήσει άλλη δραστηριότητα, τα έτη επιχειρηματικής δραστηριότητα θα συνεχίσουν να μετράνε από το 3ο έτος ανεξάρτητα εάν η νέα δραστηριότητα εντάσσεται σε άλλο ΚΑΔ.
Επισημαίνεται ότι για την ένταξη στην τριετία θα πρέπει να έχει συμπληρωθεί ολόκληρο το έτος της τριετίας.
| Τριετίες/έτη | Για ένταξη πρέπει να έχει συμπληρώσει: |
| 1η (1ο έως 3ο έτος) | |
| 2η (4ο έως 6ο έτος) | Ημέρες λειτουργίας επιχείρησης / 365 > 4,01 |
| 3η (7ο έως 9ο έτος) | Ημέρες λειτουργίας επιχείρησης / 365 > 7,01 |
| 4η (10ο έως 12ο έτος) | Ημέρες λειτουργίας επιχείρησης / 365 > 10,01 |
| 5η (13ο και άνω) | Ημέρες λειτουργίας επιχείρησης / 365 > 13,01 |
Παράδειγμα υπολογισμού ημερών δραστηριότητας για ένταξη στην τριετία.
Ατομική επιχείρηση έχει συνολικές ημέρες λειτουργίας = 3.470. 3470/365 ημέρες = 9,50. Συνεπώς έχει συμπληρώσει και το 9ο έτος όχι όμως το 10ο συνεπώς εντάσσεται στην 3η τριετία βάσει του ανωτέρω πίνακα.
1.3. Υπολογισμός ποσού περίπτωσης β’ (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας) το οποίο δεν μπορεί να ξεπερνά τις 15.000.
Το ποσό της περίπτωσης β’ προκύπτει με την προσαύξηση του ποσού της περίπτωσης α‘ με δέκα τοις εκατό (10%) επί του ετήσιου κόστους που καταβάλλει η ατομική επιχείρηση η οποία υπάγεται στις διατάξεις του ελάχιστου κόστους, για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί.
Στο ετήσιο κόστος της μισθοδοσίας περιλαμβάνονται τόσο οι μικτές αποδοχές των υπαλλήλων, όσο και οι εργοδοτικές εισφορές, καθώς και οι πάσης φύσης παροχές στους εργαζόμενους. Το ποσό του μισθολογικού κόστους πάνω στο οποίο υπολογίζεται το 10%, προκύπτει από τον κωδικό 581 του εντύπου Ε3.
Επισημαίνεται ότι στο μισθολογικό κόστος προσμετράται και η τυχόν αποζημίωση απόλυσης.
Παράδειγμα προσαύξησης περίπτωσης β’
Ατομική επιχείρηση με έναν υπάλληλο έχει ετήσιο κόστος μισθοδοσίας 14.256,00 ευρώ.
Το ποσό της περίπτωσης β’ ισούται με β’= 1.425,60 (10% * 14.256).
1.4. Υπολογισμός ποσού περίπτωσης γ’ (προσαύξηση βάσει ΚΑΔ).
Το ποσό της περίπτωσης γ’ προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου (όπως προκύπτει από τον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα του κωδικού 023 του εντύπου Ε3) υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κ.Α.Δ. του κλάδου στον οποίο ο υπόχρεος εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδα του.
Παράδειγμα :
Ατομική επιχείρηση έχει συμπληρώσει στον κωδικό 023 τους παρακάτω ΚΑΔ δραστηριότητας με τον ανάλογο κύκλο εργασιών
| ΚΑΔ | Περιγραφή | Ακαθάριστα έσοδα |
| 46.47.11.04 | Χονδρικό εμπόριο επίπλων κουζίνας | 21.200 |
| 46.47.11.05 | Χονδρικό εμπόριο καθισμάτων, κυρίως με μεταλλικό σκελετό, όχι για γραφεία | 7.000 |
| 46.47.11.06 | Χονδρικό εμπόριο καθισμάτων, κυρίως με ξύλινο σκελετό, όχι για γραφεία | 4.000 |
| 46.47.11.07 | Χονδρικό εμπόριο κρεβατιών και σομιέδων | 6.500 |
| 46.47.11.08 | Χονδρικό εμπόριο μερών άλλων οικιακών επίπλων | 54.000 |
| 46.47.11.09 | Χονδρικό εμπόριο μερών καθισμάτων | 22.000 |
| 46.65.10.06 | Χονδρικό εμπόριο ξύλινων επίπλων για καταστήματα | 24.000 |
O Μ.Ο ΚΑΔ 46.47 = 53.110,14
Για τον υπολογισμό της προσαύξησης βάσει ΚΑΔ (γ΄ περίπτωση) θα συγκριθεί το ποσό που αντιστοιχεί στον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα (46.47.11.08 = 54.000,00) με τον Μ.Ο. του ΚΑΔ 46.47 = 53.110,14.
Προσοχή: δεν αθροίζονται οι λοιποί ΚΑΔ του υπόχρεου έτσι ώστε να συγκριθούν με τον Μ.Ο., ασχέτως εάν έχουν τον ίδιο ΚΑΔ σε επίπεδο δευτεροβάθμιου βαθμού.
Παράδειγμα προσαύξησης βάσει ΚΑΔ
Ατομική επιχείρηση με ΚΑΔ 69.20 στον οποίο εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδά της, έχει ακαθάριστα έσοδα στο τέλος του έτους 27.000 (στον συγκεκριμένο ΚΑΔ). Ο μέσος όρος για τον συγκεκριμένο ΚΑΔ όπως έχει δημοσιευθεί από την ΑΑΔΕ με την ΔΥΠΗΔΕΔ 1048703 ΕΞ 2024 ανέρχεται στο ποσό των 25.698,89.
Το ποσό της περίπτωσης γ’ ισούται με γ’= 65,05 [(27.000,00 – 25.698,89 )* 5%].
1.5. Επισημάνσεις για την προσαύξηση βάσει ΚΑΔ:
- ✔ Για την εφαρμογή της προσαύξησης αυτής, λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού του προηγούμενου φορολογικού έτους, που αφορά στους υπόχρεους της παρ. 1 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, όπως αυτός αναρτάται στον ιστότοπο της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), εντός ενός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος.✔ Η συγκεκριμένη προσαύξηση δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) όταν ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ ή
β) όταν το πλήθος των επιτηδευματιών που υπάγονται στον συγκεκριμένο Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τους τριάντα (30).
✔ Για τον προσδιορισμού του μέσου όρου δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών.
✔ Ειδικά ως προς τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό εμπόριο προϊόντων καπνού σε εξειδικευμένα καταστήματα (47.26)», για τον προσδιορισμό του ετήσιου κύκλου εργασιών του υπόχρεου και τον προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ. δεν λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις των καπνοβιομηχανικών προϊόντων της περ. α) της παρ. 4 του άρθρου 30 του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 2859/2000, Α’ 248).
✔ Δεδομένου ότι οι πωλήσεις των καπνοβιομηχανικών προϊόντων της περ. α) της παρ. 4 του άρθρου 30 του Κώδικα Φ.Π.Α., δεν προκύπτουν από τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση για τα προηγούμενα της δημοσίευσης του ν. 5073/2023 έτη, ώστε να μη ληφθούν υπόψη για τον προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ. του φορολογικού έτους 2022, για το φορολογικό έτος 2023, δεν θα εφαρμοσθεί η προσαύξηση λόγω ΚΑΔ (περ. γ’ της παρ. 2 του άρθρου 28Α ΚΦΕ) για τους υπόχρεους που πραγματοποιούν τα υψηλότερα έσοδα στους Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό εμπόριο προϊόντων καπνού σε εξειδικευμένα καταστήματα (47.26)».
2. Εξαιρέσεις από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα (παρ. 6 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ)
Οι διατάξεις για το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα των ατομικών επιχειρήσεων σύμφωνα με τις παραγράφους 6 και 7 του άρθρου 28Α του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) δεν εφαρμόζονται:
| Περιπτώσεις | Εφαρμογή της εξαίρεσης |
| α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα | Ελέγχεται αυτόματα από τη φορολογική διοίκηση |
| β1) σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ) της παρ. 2 του άρθρου 12 (αμοιβές από μπλοκάκι) | Ελέγχεται αυτόματα από τη φορολογική διοίκηση |
| β2) σε ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2) ασφαλιστικές επιχειρήσεις και δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την κατοικία τους | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 045-046 της δήλωσης εισοδήματος |
| γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%) | Ελέγχεται αυτόματα από τη φορολογική διοίκηση βάσει των πληροφοριών που διαθέτει. |
| δ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων. | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 045-046 της δήλωσης εισοδήματος |
3. Αναλογική μείωση ελάχιστου εισοδήματος
| Περίπτωση | Εφαρμογή |
| Με την παράγραφο 7 του άρθρου 28Α όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται. | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 045-046 της δήλωσης εισοδήματος |
- Προσοχή, η αναλογική μείωση του τεκμαρτού εισοδήματος στην περίπτωση άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης (παρ. 7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ) εφαρμόζεται όταν δεν ασκείται παράλληλα και άλλη δραστηριότητα για την οποία δεν υφίσταται χρονικός περιορισμός στην άσκησή της.
Παράδειγμα:
Εάν ατομική επιχείρηση (σχολικό κυλικείο) που βάσει νομοθετικής ρύθμισης έχει συγκεκριμένο διάστημα λειτουργίας εντός του έτους, έχει και άλλη δραστηριότητα (π.χ καφετέρια ή κατάστημα εμπορικό) δεν εμπίπτει στην παράγραφο 7 του άρθρου 28Α.
4. Μειώσεις του ελάχιστου (τεκμαρτού) καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Γ)
Με το άρθρο 28Γ του ΚΦΕ ορίζονται οι περιπτώσεις για τις οποίες προβλέπονται μειώσεις του ελάχιστου τεκμαιρόμενου κέρδους για τους νέους επαγγελματίες (παρ.1 άρθρου 28Γ) και τους κατοίκους μικρών νησιών και οικισμών ενώ προβλέπεται η μη εφαρμογή των σχετικών διατάξεων για τους αναπήρους με ποσοστό αναπηρίας ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, καθώς τους εκμεταλλευτές Επιβατηγών Δημόσιας Χρήσης οχημάτων (ΤΑΞΙ) με ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος που δεν υπερβαίνει το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) (παρ. 2,3 του άρθρου 28Γ).
Νέοι επαγγελματίες (ατομικές επιχειρήσεις):
Το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα δεν εφαρμόζονται για τα τρία (3) πρώτα έτη από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας για όσους εντάσσονται στις διατάξεις των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ, ενώ για το τέταρτο έτος το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα (όπως αυτό προσδιορίζεται με το άρθρο 28Α) μειώνεται κατά δύο τρίτα (2/3) και κατά ένα τρίτο (1/3) για το πέμπτο έτος.
| Έτη δραστηριότητας | Μειώσεις | Ελάχιστο βάσει κατώτατου* |
| 1ο έως 3ο έτος | Μείωση 100% (μη εφαρμογή τεκμηρίου) | 0 |
| 4ο έτος | Μείωση κατά 2/3 | 3.640,00 |
| 5ο έτος | Μείωση κατά 1/3 | 7.280,00 |
- *Προσοχή, τα ποσά του πίνακα είναι ενδεικτικά, καθώς οι μειώσεις κατά 2/3 και 1/3 εφαρμόζονται στο ελάχιστο ποσό που προκύπτει από το άρθρο 28Α (α+β+γ ποσά), δηλαδή στο ποσό που προκύπτει από το ελάχιστο βάσει τριετιών (α) ή του μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου συν τις προσαυξήσεις βάσει ΚΑΔ και βάσει κόστους μισθοδοσίας (β και γ) εφόσον προκύπτουν, ενώ οι μειώσεις του παραπάνω πίνακα αφορούν μόνο το ποσό της περίπτωσης α΄.
Επισημαίνεται επίσης, ότι για την ένταξη σε έτος δραστηριότητας λαμβάνονται υπόψη οι μέρες δραστηριότητας. Εάν ο επαγγελματίας έχει συμπληρώσει το έτος δραστηριότητας εντάσσεται στην επόμενη κατηγορία.
Παράδειγμα :
Εάν οι ημέρες από την πρώτη έναρξη μιας ατομικής επιχείρησης είναι 1.100, τότε αυτή βρίσκεται στο 4ο έτος δραστηριότητας (1.100/365=3,01)
Παράδειγμα μείωσης κατά το 4ο έτος λειτουργίας ατομικής επιχείρησης:
Ατομική επιχείρηση στο 4ο έτος λειτουργίας (1.100 ημέρες δραστηριότητας) έχει ελάχιστο ποσό 10.920,00 απασχολεί υπάλληλο ο οποίος το 2023 είχε μικτό ετήσιο μισθό 12.000, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 14.400, και τζίρο κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου.
Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής :
-Ποσό α’ = 12.000 (12.000 > 10920)
-Ποσό β’ = 1.440 (14.400 * 10%)
-Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου)
Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 12.000 + 1.440 = 13.440
Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 2/3 (άρθρο 28Γ παρ.1 ) λόγω δραστηριότητας στο 4ο έτος = 13.440 – 8.960 (13.440*2/3) = 4.480
Λοιπές μειώσεις άρθρου 28Γ (παρ.2,3).
Περαιτέρω με τις παρ.2 και 3 του άρθρου 28Γ του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) προβλέπεται μείωση κατά το ήμισυ (1/2) του ελάχιστου εισοδήματος για υπόχρεους που :
| Περιπτώσεις | Εφαρμογή |
| α) Έχουν την ιδιότητα του πολύτεκνου ως γονέας ή απορφανισθέν τέκνο (άρθρο πρώτο του ν. 1910/1944) (Α’ 75) | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 047-048 της δήλωσης εισοδήματος |
| β) Παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του 67% | Ελέγχεται αυτόματα από τη φορολογική διοίκηση |
| γ) Είναι γονέας μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα (άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα) | Συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 047-048 της δήλωσης εισοδήματος |
| δ) Είναι γονείς με τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%) (άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα) | Ελέγχεται αυτόματα από τη φορολογική διοίκηση |
| ε) Είναι εκμεταλλευτές Επιβατηγών Δημόσιας Χρήσης οχημάτων (ΤΑΞΙ) με ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος που δεν υπερβαίνει το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%). Ειδικά, ως προς την συγκεκριμένη μείωση κατά το ήμισυ στους Εκμεταλλευτές Επιβατηγών Δημόσιας Χρήσης οχημάτων (ΤΑΞΙ), στις περιπτώσεις ύπαρξης περισσοτέρων του ενός οχημάτων, η μείωση χορηγείται εφόσον αθροιστικά τα ποσοστά κατοχής επί των οχημάτων δεν υπερβαίνουν το 25%. Η μείωση εφαρμόζεται αναλογικά για το χρονικό διάστημα του έτους που πληρούται η πιο πάνω προϋπόθεση. | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 047-048 της δήλωσης εισοδήματος |
| στ) Ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων* | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 047-048 της δήλωσης εισοδήματος |
| ζ) Ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων* | Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 047-048 |
*Για τη διαπίστωση των πληθυσμιακών κριτηρίων λαμβάνεται υπόψη η τελευταία επίσημη Απογραφή Μόνιμου Πληθυσμού της Χώρας όπως έχει δημοσιευθεί στο τελευταίο ΦΕΚ τον Απρίλιο του 2024 [2081/Β4-241 (ΦΕΚ Β2090/07-04-2024)].
- Προσοχή, η μείωση του ελάχιστου εισοδήματος κατά το ήμισυ (1/2) λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες των παρ. 2 και 3 του άρθρου 28Γ.
Παράδειγμα
Ατομική επιχείρηση (πολύτεκνος) στο 11ο έτος λειτουργίας με ελάχιστο ποσό = 13.213,20 (βάσει τριετιών), απασχολεί υπάλληλο με μικτό ετήσιο μισθό 9.800 ευρώ για το 2023, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 11.100 ευρώ και ακαθάριστα έσοδα κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου. Ο φορολογούμενος (εκτός από πολύτεκνος), παρουσιάζει επίσης αναπηρία ίση με 67% και συνεπώς δικαιούται μείωση του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος κατά 1/2 αλλά μόνο μια φορά ασχέτως εάν ισχύουν ταυτόχρονα 2 από τις ως άνω περιπτώσεις του πίνακα.
Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής :
-Ποσό α’ = 13.213,20 (9.800 < 13.213,20)
-Ποσό β’ = 1.110 (11.100 * 10%)
-Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου)
Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 13.213,20 + 1.110,00 = 14.323,20
Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 1/2 κατά άρθρο 28Γ = 13.213,20 / 2 = 6.606,60
Τα ποσά που προκύπτουν από τη μείωση της παρ.1 του άρθρου 28Γ του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) (κατά 2/3 για το 4ο έτος δραστηριότητας ή 1/3 για το 5ο έτος δραστηριότητας) και ταυτόχρονα κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος για τους ως άνω υπόχρεους που εμπίπτουν στις παρ.2, 3 του άρθρου 28Γ εμφανίζονται στον επόμενο πίνακα :
| Τριετία -Έτος δραστηριότητας | Ελάχιστο εισόδημα με μειώσεις του άρθρου 28Γ (παρ.1 και ταυτόχρονα παρ.2,3) |
| 1η (1ο έως 3ο έτος) | Μη εφαρμογή τεκμηρίου |
| 2η (4ο έτος) | 1.820,00* |
| 2η (5ο έτος) | 3.640,00** |
| 2η (6ο έτος) | 5.640,00 |
| 3η (7ο έως 9ο έτος) | 6.006,00 |
| 4η (10ο έως 12ο έτος) | 6.606,60 |
| 5η (13ο και άνω) | 7.267,26 |
*Περιορισμός κατά 2/3 και περαιτέρω κατά 1/2.
**Περιορισμός κατά 1/3 και περαιτέρω κατά 1/2.
Ευνόητο είναι ότι και σε αυτόν τον πίνακα τα ποσά βασίζονται στο ελάχιστο ποσό του άρθρου 28Α (10.920,00) με τις προσαυξήσεις των τριετιών χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι προσαυξήσεις των λοιπών περιπτώσεων (προσαυξήσεις ΚΑΔ, μισθοδοτικού κόστους, κ.λπ.).
4.1 Δικαιολογητικά
Τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για τις ως άνω μειώσεις του άρθρου 28Γ είναι τα ακόλουθα:
– Πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας πολύτεκνου ως γονέα ή απορφανισθέντος τέκνου
– Πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας γονέα μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα π.χ. πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη γέννησης (σε περίπτωση άγαμης μητέρας), πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη θανάτου (στην περίπτωση χηρείας) ή δικαστική απόφαση απόδοσης επιμέλειας (σε περίπτωση διαζυγίου) ή ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει κατατεθεί στο πρωτοδικείο για την έκδοση διαζυγίου (συναινετική λύση γάμου) ή τελεσίδικη δικαστική απόφαση υιοθεσίας από έναν γονέα ή πιστοποιητικό κράτησης σε σωφρονιστικό κατάστημα (φυλάκιση του άλλου γονέα) κ.λπ.
– Άδεια κυκλοφορίας για το ποσοστό ιδιοκτησίας των εκμεταλλευτών ταξί.
- Προσοχή: Για τις ανωτέρω μειώσεις η εκκαθάριση των δηλώσεων, κατόπιν ελέγχου των δικαιολογητικών, στις περιπτώσεις που απαιτείται θα ολοκληρώνεται στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία, συνεπώς κατά την υποβολή της δήλωσης δεν θα εκδίδεται πράξη προσδιορισμού του φόρου (εκκαθαριστικό).
4.2 Επισημάνσεις για τις μειώσεις του άρθρου 28Γ
- ✔ Η μείωση του ελάχιστου εισοδήματος κατά το ήμισυ (1/2) λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες των παρ. 2 και 3 του άρθρου 28Γ.
✔ Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων της παρ. 1 του άρθρου 28Γ λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (άρθρο 28Δ ΚΦΕ).
Περαιτέρω, αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 28Δ του ΚΦΕ, περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά τα αναφερόμενα στην υπό στοιχεία 2131/2019 εγκύκλιο για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος.
✔ Οι μειώσεις της παρ. 1 του άρθρου 28Γ, υπολογίζονται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση βάσει του χρόνου δραστηριότητας των υπόχρεων και εφαρμόζονται στο μερικό ελάχιστο εισόδημα όπως αυτό έχει διαμορφωθεί με τις περιπτώσεις α+β+γ της παρ.2 του άρθρου 28Α.
✔ Σύμφωνα με το εδάφιο 1 του άρθρου 6 του νόμου 3454 (ΦΕΚ 75Α’/ 7.4.2006), οι περιλαμβανόμενοι στις κατηγορίες του άρθρου 5 του ίδιου νόμου χαρακτηρίζονται πολύτεκνοι στις ακόλουθες περιπτώσεις :
«1. Πολύτεκνοι υπό την έννοια του παρόντος νόμου είναι οι γονείς οι έχοντες τη γονική μέριμνα και επιμέλεια τεσσάρων τουλάχιστον τέκνων από έναν ή περισσότερους γάμους ή νομιμοποιηθέντων ή νομίμως αναγνωρισθέντων ή υιοθετημένων, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος της ηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και αυτά με οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας και οικογενειακής κατάστασης.
2. Ο γονέας χωρίς σύζυγο, ο οποίος έχει τη γονική μέριμνα και επιμέλεια των τέκνων του και είναι μόνος υπόχρεος σε διατροφή αυτών, θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα από τον ίδιο ή διαφορετικούς γάμους ή νομιμοποιηθέντα ή νομίμως αναγνωρισθέντα ή υιοθετημένα ή εκτός γάμου γεννηθέντα, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος της ηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και όσα έχουν οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω, ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας.
3. Αν ο ένας από τους γονείς κατέστη ανάπηρος εξ οιασδήποτε αιτίας ή ανάπηρος πολέμου σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, αυτός θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα εκ των υπαγομένων σε μία από τις περιπτώσεις της πρώτης παραγράφου.
4. Σε περίπτωση θανάτου και των δύο γονέων, τα απορφανισθέντα τέκνα αποτελούν ιδίαν οικογένεια και, αν είναι τουλάχιστον δύο, απολαμβάνουν όλα τα ευεργετήματα των πολυτέκνων και των τέκνων των πολυτέκνων, υπό τους περιορισμούς της πρώτης παραγράφου του παρόντος άρθρου».
5. Εφαρμογή μειώσεων άρθρου 28Β του ΚΦΕ (μειώσεις ελάχιστου εισοδήματος με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα).
Με το άρθρο 28Β του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) προβλέπονται τα εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο τεκμαιρόμενο κέρδος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, όπως αυτό προσδιορίζεται στο άρθρο 28Α. Για όσους λοιπόν εντάσσονται στη διάταξη του άρθρου 28Α και αποκτούν εισόδημα από μισθωτή εργασία ή σύνταξη του άρθρου 12 ή από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα της παρ. 1 του άρθρου 21, το ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) που προσδιορίζεται με την παράγραφο 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτούν :
– από τη μισθωτή εργασία,
– τη σύνταξη
– την αγροτική δραστηριότητα
Επισημαίνεται ότι αφαιρούνται όλα τα παραπάνω εισοδήματα, φορολογητέα και απαλλασσόμενα.
Επιπλέον σύμφωνα με την Α.1061/2024 έγινε δεκτό ότι:
Προκειμένου να διαπιστωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ότι τα δηλωθέντα εισοδήματα δεν υπολείπονται του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α-28Δ, όπως έχει διαμορφωθεί σύμφωνα με τα ανωτέρω, γίνεται σύγκριση μεταξύ των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα είτε αυτά φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ είτε απαλλάσσονται του φόρου και του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. Εφόσον το τεκμαρτό εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των καθαρών κερδών από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, ο φόρος, κατά την έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου, υπολογίζεται με βάση το ποσό αυτό μειωμένο κατά το ποσό τυχόν απαλλασσόμενου εισοδήματος επιχειρηματικής δραστηριότητας (κωδ 659-660, 619-620).
Συνεπώς αφαιρούνται και ορισμένα από τα απαλλασσόμενα εισοδήματα επιχειρηματικής δραστηριότητας τα οποία έχουν συμπληρωθεί στους κωδικούς 659-660, 619-620.
Παράδειγμα 1:
Ατομική επιχείρηση στο 18ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 14.534.52) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το 2023 ακαθάριστο εισόδημα μεγαλύτερο κατά 4.000,00 πάνω από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης επίδομα τέκνων ποσού 710 ευρώ (εισόδημα από μισθωτές) και έχει αποκτήσει και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ύψους 3.000,00 ευρώ.
Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής :
-Ποσό α’ = 14.534,52
-Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας)
-Ποσό γ’ = 200,00 (4.000*5%) προσαύξηση ΚΑΔ
– Μειώσεις άρθρου 28Β = 3.710,00 (3.000 + 710)
Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 14.734,52 (14.534,52 + 200)
Τελικό ελάχιστο εισόδημα μετά τις μειώσεις του άρθρου 28Β του ΚΦΕ = 11.024,52 (14.734,52 – 3.710,00)
Παράδειγμα 2:
Δικηγόρος στο 21ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 14.534.52) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το 2023 ακαθάριστο εισόδημα μικρότερο από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης εκλογικής αποζημίωση 550 ευρώ (εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα) το οποίο έχει συμπληρωθεί στον κωδικό 619 του εντύπου Ε1. Το κέρδος του δικηγόρου βάσει βιβλίων ανέρχεται στο ποσό των 14.100 ευρώ.
Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής :
-Ποσό α’ = 14.534,52
-Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας)
-Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση ΚΑΔ)
Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 14.734,52
Σύγκριση καθαρών κερδών με ελάχιστο τεκμαρτό : 14.734,52 > 14.650,00 [14.100,00 + 550,00 (αφορολόγητο)]
Τελικό ελάχιστο εισόδημα = 14.184,52 (14.734,52 – 550,00)
Επισήμανση για τη μείωση από μισθωτές υπηρεσίες του άρθρου 28Β
- ✔ Οι μειώσεις του άρθρου 28Β προηγούνται των μειώσεων του άρθρου 28Γ.
✔ Για την αφαίρεση εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες λαμβάνονται υπόψη όλες οι αμοιβές που εντάσσονται στο άρθρο 12 του ΚΦΕ (αμοιβές σε δικηγόρους πάγιας αντιμισθίας, αμοιβές μελών ΔΣ που φορολογούνται ως μισθωτές υπηρεσίες κ.λπ.). Δεν εντάσσονται σε αυτή την περίπτωση αμοιβές μελών ΔΣ που προκύπτουν από κέρδη ανώνυμης εταιρείας (διανομή) καθώς αποτελούν μέρισμα, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 36 του ν. 4172/2013.
Επιπλέον σύμφωνα με την ΠΟΛ.1047/2015 μεταξύ των περιπτώσεων των δικαιούχων απόκτησης εισοδημάτων για τους οποίους θεωρείται ότι συντρέχει εργασιακή σχέση, λόγω της φύσης των εργασιών τους και συνεπώς οι αμοιβές τους εντάσσονται στο άρθρο 12 είναι και οι πιο κάτω:
α) τα εισοδήματα των ασκούμενων δικηγόρων και σπουδαστών που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση,
β) τα εισοδήματα φυσικών προσώπων που απασχολούνται σε προγράμματα απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας,
γ) οι αποζημιώσεις ανέργων ή εργαζομένων από το κοινοτικό ή εθνικό ταμείο για την παρακολούθηση επιδοτούμενων σεμιναρίων επαγγελματικής κατάρτισης και επιμόρφωσης,
δ) τα εισοδήματα που αποκτούν δικαιούχοι προγράμματος «επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας» (αφορά πρώην εργαζομένους εταιριών που έκλεισαν και οι οποίοι υπάχθηκαν στα προγράμματα αυτά),
ε) τα εισοδήματα που αποκτούν συμβασιούχοι έργου στα Κ.Ε.Π., Δημόσιο και λοιπά Ν.Π.Δ.Δ.
στ) τα εισοδήματα που αποκτούν φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π. εξαιτίας της συμμετοχής τους σε ερευνητικά προγράμματα, καθώς επίσης και οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδημάτων από περιστασιακά απασχολούμενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συμμετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηματολογίων, συλλογή παλιών αντικειμένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδημα.
Συνεπώς, οι αμοιβές διαχείρισης ή και εκπροσώπησης που λαμβάνουν οι διαχειριστές σε Ο.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε., καθώς και οι αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. βάσει των διατάξεων της περ. δ’ της § 2 του άρθρου 12 του ν. 4172/2013, επειδή θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις της § 1 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013, θα λαμβάνονται υπόψη για τη μείωση των νέων διατάξεων.
Τέλος, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 12 του ΚΦΕ εισόδημα το εισόδημα από μισθωτή εργασία περιλαμβάνει και τα πάσης φύσεως εισοδήματος σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.
6. Αμφισβήτηση ελάχιστου εισοδήματος
6.1 Αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους
Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα που προσδιορίζεται με βάση το τεκμήριο της παρ. 2 του ιδίου άρθρου, μπορεί να αμφισβητηθεί από τον υπόχρεο για αντικειμενικούς λόγους.
6.1.1 Προϋποθέσεις για την αμφισβήτηση λόγω αντικειμενικών λόγων
Οι προϋποθέσεις (ιδίως) που ορίζονται στην παρ. 3 του άρθρου 28Α του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) και τα δικαιολογητικά για κάθε μια από αυτές όπως αναφέρονται στην Α.1055/2024 είναι :
α) Στρατιωτική θητεία, για την απόδειξη της οποίας εάν έχει λήξει η θητεία του φορολογούμενου προσκομίζεται πιστοποιητικό στρατολογικής κατάστασης και εάν ο φορολογούμενος εξακολουθεί να υπηρετεί τη θητεία του συνυποβάλλεται βεβαίωση της Μονάδας που υπηρετεί.
β) Φυλάκιση, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται αποφυλακιστήριο από το κατάστημα κράτησης ή πιστοποιητικό κράτησης.
γ) Νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση νοσηλείας σε δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική.
δ) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας λόγω εγκυμοσύνης, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση κυοφορίας είτε από την ΗΔΙΚΑ είτε από δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική.
ε) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας κατά τους δώδεκα (12) μήνες μετά τον τοκετό ή την υιοθεσία ή την αναδοχή τέκνου, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλονται:
αα) σε περίπτωση τοκετού, πιστοποιητικό ή ληξιαρχική πράξη γέννησης,
ββ) σε περίπτωση υιοθεσίας, η δικαστική απόφαση με την οποία τελείται η υιοθεσία, συνοδευόμενη είτε από πιστοποιητικό τελεσιδικίας είτε από αποδεικτικό/έκθεση επίδοσης της απόφασης στον αρμόδιο Εισαγγελέα και πιστοποιητικό περί μη άσκησης ενδίκων μέσων και
γγ) σε περίπτωση αναδοχής τέκνου η πράξη τοποθέτησης σε ανάδοχη οικογένεια (δικαστική απόφαση, σύμβαση, πράξη/απόφαση του αρμόδιου φορέα) και βεβαίωση καταχώρισης του ανηλίκου στο Εθνικό Μητρώο Ανηλίκων ή στο Εθνικό Μητρώο Εγκεκριμένων Αναδοχών ή στο Μητρώο Ασυνόδευτων Ανηλίκων.
Στην περίπτωση της υιοθεσίας λαμβάνεται υπόψη ο χρόνος έναρξης των αποτελεσμάτων της κατά τα οριζόμενα στον Αστικό Κώδικα, ήτοι ο χρόνος κατά τον οποίο η δικαστική απόφαση κατέστη τελεσίδικη είτε σύμφωνα με το πιστοποιητικό τελεσιδικίας, όταν προσκομίζεται, είτε με την πάροδο τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της δικαστικής απόφασης στον αρμόδιο εισαγγελέα και τη μη άσκηση ενδίκων μέσων. Εάν η υιοθεσία του τέκνου λάβει χώρα μετά την αναδοχή αυτού, λαμβάνεται υπόψη η πρώτη ένταξη του τέκνου στην οικογένεια του φορολογούμενου με τη διαδικασία της αναδοχής.
στ) Εκτεταμένες φυσικές καταστροφές που κατέστησαν αδύνατη, συνολικά ή μερικά, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής του δραστηριότητας. Για την απόδειξη της αδυναμίας συνυποβάλλεται απόφαση/ βεβαίωση του αρμόδιου φορέα για τον χαρακτηρισμό της επιχείρησης ως πληγείσας ή απόφαση/πράξη του αρμοδίου οργάνου με την οποία παρέχεται κρατική αρωγή για την αντιμετώπιση των ζημιών που προκλήθηκαν από θεομηνία ως πρώτη αρωγή ή επιχορήγηση, ή προκαταβολή επιχορήγησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4797/2021 (Α’ 66). Η συνολική ή μερική αδυναμία άσκησης της δραστηριότητας διαρκεί για όσο χρονικό διάστημα (ημέρες) ισχύει η κήρυξη με την απόφαση που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 25 και 30 του ν. 4662/2020 (Α’ 27), της περιοχής που, κατά περίπτωση, εδρεύει ή έχει εγκατάσταση η επιχείρηση, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας.
ζ) Ανάκληση της άδειας λειτουργίας της ατομικής τους επιχείρησης ή της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται απόφαση της δημόσιας αρχής με την οποία ανακλήθηκε η άδεια λειτουργίας ή η άδεια άσκησης επαγγέλματος ή σχετική βεβαίωση από τον αρμόδιο φορέα.
η) Απαγόρευση λειτουργίας του καταστήματος ή άλλου χώρου άσκησης της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους δραστηριότητας σε εφαρμογή απόφασης δημόσιας αρχής για λόγους προστασίας της δημόσιας υγείας ή άλλου λόγου που υπαγορεύει το δημόσιο συμφέρον, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται η απόφαση της δημόσιας αρχής.
θ) Άλλοι λόγοι ανωτέρας βίας πέραν των ανωτέρω αναφερόμενων, ήτοι ανυπαίτια γεγονότα εντελώς εξαιρετικής φύσης, τα οποία δεν αναμένονταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθούν ή να αποτραπούν από τον φορολογούμενο, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης και τα οποία εμπόδισαν την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. Τέτοιο γεγονός δύναται ιδίως να συνιστά σοβαρό πρόβλημα υγείας του φορολογούμενου ή τέκνου του, λόγω ασθένειας ή ατυχήματος, για το οποίο δεν απαιτείται νοσηλεία, αλλά αποδεικνύεται με βάση ιατρική γνωμάτευση από νοσοκομείο ή κλινική ότι εμποδίζει για όσο χρονικό διάστημα διαρκεί, την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.
6.1.1 Διαδικασία αμφισβήτησης για αντικειμενικούς λόγους
Η αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους γίνεται με την υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ και συγκεκριμένα στην πλατφόρμα mybusinesssupport. Σημειώνεται ότι η εφαρμογή της ΑΑΔΕ βρίσκεται ήδη σε λειτουργία από την 21η Μαΐου 2022.
Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού (κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. Η τροποποίηση υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου.
Επισήμανση
- ✔ Σε ότι αφορά την περίπτωση θ’ και το μαχητό λόγω ανωτέρας βίας, σημειώνεται ότι κατά γενική αρχή του δικαίου, συνιστά περίπτωση ανωτέρας βίας οποιοδήποτε ανυπαίτιο γεγονός εντελώς εξαιρετικής φύσης, το οποίο δεν αναμενόταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, ανεξάρτητα αν το γεγονός είναι εσωτερικό ή όχι.
Κάθε γεγονός, το οποίο είναι αιφνίδιο και απρόβλεπτο και δεν μπορεί να αποτραπεί με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, λόγω του οποίου καθίστατο ανέφικτο στον υπόχρεο να προβεί ο ίδιος ή με άλλο πρόσωπο στην επιβαλλόμενη σ’ αυτόν ενέργεια (ΣτΕ 4228/2011, ΣτΕ 2546/2008, ΣτΕ 239/2003, ΣτΕ 2192/2002), εμπίπτει στην έννοια της ανωτέρας βίας (ΣτΕ 2383/2018, πρβ. Ολ. ΑΠ 342/1981, ΑΠ 171/2013), η οποία είναι αόριστη νομική έννοια (ΣτΕ 540/2015, ΣτΕ 2383/2018, ΣτΕ 160/2020).
Περαιτέρω ανωτέρα βία συνιστούν περιστατικά απρόβλεπτα, τα οποία δικαιολογούν απόλυτη αδυναμία για την επιμέλεια των υποθέσεων του διοικούμενου, διότι τον παρεμποδίζουν από οποιαδήποτε ενέργεια, έστω και με κάποιο πληρεξούσιο (ΣτΕ 2977/95, ΔΔικ 1997/330, ΣτΕ 120/2004, ΑΠ Ολομ. 29/92, ΔΔικ 1992/8032172/1983, 5166/1987).
Ως περιστατικό, το οποίο αποτελεί ανώτερη βία, θεωρείται συνήθως η βαριά ασθένεια, η οποία κατά τις ειδικές συνθήκες κάθε φορά προκαλεί τέτοια αδυναμία.
Έχει γίνει επίσης δεκτό ότι δεν θεωρείται ότι συνιστά ανωτέρα βία η απλή ασθένεια (ΣτΕ 1766/1967) και η φυλάκιση (ΣτΕ 1524/1961) η οποία όμως αποτελεί αντικειμενικό λόγο αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος με την περίπτωση β’ της παρ. 3 του άρθρου 28Α
6.2. Αμφισβήτηση με διενέργεια έλεγχου
Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, αν ο υπόχρεος αμφισβητεί το ποσό που προκύπτει από την εφαρμογή του παρόντος για λόγους πέρα από τη συνδρομή των προϋποθέσεων της παρ. 3 του ιδίου άρθρου (αντικειμενικοί λόγοι), ζητεί τη διενέργεια ελέγχου του άρθρου 23 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ., ν. 4987/2022 Α’ 206) για να αποδειχθεί η ακρίβεια της δήλωσής του για εισόδημα μικρότερο του τεκμαρτού.
6.2.1 Διαδικασία αμφισβήτησης ελάχιστου εισοδήματος με τη διενέργεια ελέγχου
α) Προκειμένου ο φορολογούμενος να αποδείξει ότι το πραγματικό του εισόδημα είναι μικρότερο του τεκμαρτού θα πρέπει με την υποβολή εμπροθέσμως της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους που αφορά, να συμπληρώσει τους κωδικούς 443-444 του εντύπου Ε1 της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων. Μετά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκδίδεται πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 32 ΚΦΔ και την απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 7 του άρθρου 67 ΚΦΕ.
Είναι δυνατή η ανάκληση του αιτήματος ελέγχου της παρ. 4 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ με την υποβολή εμπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το ζήτημα αυτό.
β) Ο φορολογούμενος υποχρεούται το αργότερο εντός προθεσμίας εξήντα (60) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος να συμπληρώσει ερωτηματολόγιο σύμφωνα με το Παράρτημα Β της απόφασης 1055/2024 αναφορικά με την περιουσιακή του κατάσταση και τις συνθήκες διαβίωσης του ιδίου, της/του συζύγου/ΜΣΣ και των προστατευόμενων μελών, τα οποία θα αξιολογηθούν κατά τον φορολογικό έλεγχο. Η συμπλήρωση και υποβολή του ως άνω ερωτηματολογίου λαμβάνει χώρα μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ και συγκεκριμένα στην πλατφόρμα της ΑΑΔΕ mybusinesssupport. Σημειώνεται ότι η εφαρμογή της ΑΑΔΕ βρίσκεται ήδη σε λειτουργία από την 21η Μαΐου 2022.
- Προσοχή, σε περίπτωση μη υποβολής του ερωτηματολογίου εντός της προθεσμίας των 60 ημερών ο φορολογούμενος χάνει το δικαίωμα αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος μέσω ελέγχου της παρ. 4 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ και έχει τη δυνατότητα να υποβάλει αίτημα μόνο για αντικειμενικούς λόγους (της παρ. 3 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ).
Επισημάνσεις
- ✔ Δεν είναι δυνατή η υποβολή αιτήματος ελέγχου της παρ. 4 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ στην περίπτωση που έχει υποβληθεί αίτημα της παρ. 3 του ίδιου άρθρου.
✔ Εφόσον κατά την υποβολή της δήλωσης ο φορολογούμενος επιλέξει τη διενέργεια ελέγχου, ενημερώνεται με σχετικό μήνυμα για το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης:
α) Να προσδιορίσει το εισόδημά του με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες μεθόδους ελέγχου κατά τις ειδικότερες προβλέψεις του ΚΦΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ΚΦΕ, και
β) να επεκτείνει τον έλεγχο σε προγενέστερα φορολογικά έτη ή/και λοιπές φορολογίες ή άλλα φορολογικά αντικείμενα ιδίως σε περίπτωση που οι παρεχόμενες πληροφορίες δεν ανταποκρίνονται στην πραγματική οικονομική του κατάσταση.
✔ Μετά την υποβολή της δήλωσης με αίτημα ελέγχου η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει εντολή μερικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος στο οποίο αφορά η δήλωση. Ο έλεγχος διενεργείται εντός δώδεκα (12) μηνών από την κοινοποίηση της εντολής εφαρμοζομένων των σχετικών διατάξεων του ΚΦΔ. Με την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και τυχόν επιπλέον ποσό φόρου βεβαιώνεται ή ο φόρος που έχει βεβαιωθεί κατά το ποσό που δεν οφείλεται, διαγράφεται ή επιστρέφεται κατά περίπτωση.
7. Μεταφορά και συμψηφισμός ζημιών στο ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα
Με την εγκύκλιο 2027/2024 η ΑΑΔΕ έδωσε διευκρινίσεις σχετικά με τον συμψηφισμό της ζημιάς και τη μεταφορά των ζημιών στην περίπτωση που το εισόδημα των ατομικών επιχειρήσεων προσδιορίζεται με τα νέα άρθρα 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ. Σύμφωνα με την εγκύκλιο, σε περίπτωση που υπάρχουν δηλωθέντα καθαρά κέρδη από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών, ισχύουν τα εξής:
α) εάν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και εφόσον απομείνει υπόλοιπο ζημίας αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 27 ΚΦΕ,
β) εάν το ποσό των δηλωθέντων κερδών υπερβαίνει το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ, ο φόρος προσδιορίζεται επί των κερδών αυτών, μετά τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, ακόμα και αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος, εφόσον δε απομείνει υπόλοιπο ζημίας, αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 27 ΚΦΕ.
| Εάν το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό κέρδος) είναι > από το δηλωθέν | – ο φόρος προσδιορίζεται επί του τεκμαρτού – η ζημιά συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη |
| Εάν το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό κέρδος) είναι < από το δηλωθέν | – ο φόρος προσδιορίζεται επί των δηλωθέντων κερδών αφού συμψηφιστούν πρώτα οι ζημιές των προηγούμενων ετών ακόμα και αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος. |
Συνεπώς στην περίπτωση που το τεκμαρτό κέρδος είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν, η επιχείρηση σε αρκετές περιπτώσεις χάνει τη ζημιά, ενώ ταυτόχρονα δημιουργούνται και αδικίες σε περιπτώσεις που το δηλωθέν κέρδος είναι ελάχιστα μικρότερο από το τεκμαρτό ενώ ταυτόχρονα για μια άλλη επιχείρηση είναι ελάχιστα μεγαλύτερο από το τεκμαρτό.
Παραδείγματα:
| Παράδειγμα 1 | ||
| Τεκμαρτό μεγαλύτερο από πραγματικό | Τεκμαρτό μικρότερο από πραγματικό | |
| Α περίπτωση | Β περίπτωση | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -9.000,00 | -9.000,00 |
| Δηλωθέν εισόδημα 2023 | 19.000,00 | 21.000,00 |
| Τεκμαρτό | 20.000,00 | 20.000,00 |
| Τελικό φορολογητέο | 20.000,00 | 12.000,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | 0 | 0 |
Συμπέρασμα: Με διαφορά 2.000 ευρώ στο πραγματικό εισόδημα και με τις ίδιες μεταφερόμενες ζημιές θα έχουν διαφορά στο φορολογητέο 8.000 ευρώ. Ταυτόχρονα θα συμψηφίσουν και οι δύο τις ζημιές των προηγούμενων ετών
Την επόμενη χρονιά για τις ως άνω δύο περιπτώσεις εάν υποθέσουμε ότι έχουν τα ίδια κέρδη θα φορολογηθούν ως εξής:
| Ζημιές μεταφερόμενες από 23 | 0,00 | 0,00 |
| Δηλωθέν εισόδημα 2024 | 19.000,00 | 21.000,00 |
| Τεκμαρτό | 20.000,00 | 20.000,00 |
| Τελικό φορολογητέο | 20.000,00 | 21.000,00 |
Σε ένα πιο ακραίο παράδειγμα, δύο ατομικές επιχειρήσεις με το ίδιο τεκμαρτό κέρδος οι οποίες λειτουργούν 15 χρόνια (5η τριετία και πάνω) και δεν έχουν καμία άλλη προσαύξηση, έχουν τεκμαρτό εισόδημα ύψους 14.543,52. Το δηλωθέν εισόδημα για την πρώτη είναι ελάχιστα μικρότερο από το τεκμαρτό (14.300) ενώ για την δεύτερη είναι ελάχιστα μεγαλύτερο (14.600).
| Παράδειγμα 2 | ||
| Τεκμαρτό μεγαλύτερο από πραγματικό | Τεκμαρτό μικρότερο από πραγματικό | |
| Α περίπτωση | Β περίπτωση | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -13.000,00 | -13.000,00 |
| Πραγματικό εισόδημα+ | 14.300,00 | 14.600,00 |
| Τεκμαρτό | 14.534,52 | 14.534,52 |
| Τελικό φορολογητέο | 14.534,52 | 1.600,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | 0,00 | 0,00 |
Το αποτέλεσμα θα είναι η πρώτη επιχείρηση να φορολογηθεί για 14.534,52 ευρώ και θα πληρώσει φόρο 1.897,59, ενώ η δεύτερη με τα ίδια σχεδόν κέρδη θα φορολογηθεί για 1.600,00 ευρώ και θα πληρώσει φόρο 144 ευρώ.
| Παράδειγμα 3 | |
| Τεκμαρτό μεγαλύτερο από πραγματικό | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -16.000,00 |
| Πραγματικό εισόδημα 2023 | 8.000,00 |
| Τεκμαρτό | 12.012,00 |
| Τελικό φορολογητέο για το 2023 | 12.012,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | -8.000,00 |
| Πραγματικό μεγαλύτερο από το τεκμαρτό | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -16.000,00 |
| Πραγματικό εισόδημα 2023 | 16.000,00 |
| Τεκμαρτό | 12.012,00 |
| Τελικό φορολογητέο | 0,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | 0,00 |
| Παράδειγμα 5 | |
| Τεκμαρτό μεγαλύτερο από πραγματικό | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -16.000,00 |
| Πραγματικό εισόδημα 2023 | -9.000,00 |
| Τεκμαρτό | 14.196,00 |
| Τελικό φορολογητέο για το 2023 | 14.196,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | -25.000,00 |
| Παράδειγμα 6 | |
| Πραγματικό μεγαλύτερο από το τεκμαρτό | |
| Ζημιές μεταφερόμενες από 2020-21-22 | -16.000,00 |
| Πραγματικό εισόδημα 2023 | 14.000,00 |
| Τεκμαρτό | 12.012,00 |
| Τελικό φορολογητέο | 0,00 |
| Μεταφερόμενη ζημιά για επόμενο έτος | -2.000,00 |
8. Προκαταβολή φόρου για ατομικές επιχειρήσεις που θα φορολογηθούν με το ελάχιστο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ για το 2024
Σύμφωνα με τη παρ. 87 του άρθρου 72 του ΚΦΕ, αν το εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας φορολογικού έτους 2023 προσδιορίζεται σύμφωνα με τα άρθρα 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ, το ποσό προκαταβολής φόρου του άρθρου 69 του ΚΦΕ επί του ποσού, κατά το οποίο το τεκμαρτώς προσδιορισθέν εισόδημα υπερβαίνει το δηλωθέν, μειώνεται για το έτος 2024 κατά το ήμισυ.
Παραδείγματα
| Παράδειγμα 1 | |
| Δηλωθέν Κέρδος από επιχ. Δραστηριότητα | 9.000,00 |
| Ελάχιστο εισόδημα(τεκμαρτό) άρθ. 28Α έως 28Δ | 10.920,00 |
| Φόρος εισοδήματος στο δηλωθέν (9.000) | 810,00 |
| Φόρος εισοδήματος στο τεκμαρτό (10.920) | 1.102,40 |
| Προκαταβολή στο δηλωθέν (810 χ 55%) | 445,50 |
| Προκαταβολή στο τεκμαρτό (1.102,40 χ 55%) | 606,32 |
| Διαφορά προκαταβολής [1.102,40 – 810,00] | 160,82 |
| Μείωση της διαφοράς στο μισό [160,82 Χ 50%] | 80,41 |
| Τελική προκαταβολή (445,50 + 80,41) | 525,91 |
| Παράδειγμα 2 | |
| Δηλωθέν Κέρδος από επιχ. Δραστηριότητα | 10.000,00 |
| Ελάχιστο εισόδημα(τεκμαρτό) άρθ. 28Α έως 28Δ | 14.663,20 |
| Φόρος εισοδήματος στο δηλωθέν (10.000) | 900,00 |
| Φόρος εισοδήματος στο τεκμαρτό (14.663,2) | 1.925,90 |
| Προκαταβολή στο δηλωθέν (900 χ 55%) | 495,00 |
| Προκαταβολή στο τεκμαρτό (1925,90 χ 55%) | 1.059,25 |
| Διαφορά προκαταβολής (1059,25 – 495,00) | 564,25 |
| Μείωση της διαφοράς στο μισό (564,25 χ 50%) | 282,12 |
| Τελική προκαταβολή (495,00 + 282,12) | 777,12 |
Επισήμανση
- ✔ Σε περίπτωση νέου επιτηδευματία (απόκτηση για πρώτη φορά εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα) η προκαταβολή μειώνεται περαιτέρω στο μισό (50%)
9. Αποδείξεις με ηλεκτρονικά μέσα – Ελάχιστο ποσό που απαιτείται στην περίπτωση εφαρμογής του ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος.
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 28Α ΚΦΕ, το οποίο προστέθηκε με το άρθρο 15 του ν. 5073/2023 (Α’ 204), το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που λαμβάνεται υπόψη για την εφαρμογή της περ. β) της παρ. 6 του άρθρου 15 του ΚΦΕ δεν μπορεί να υπολείπεται του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος που προσδιορίζεται με τα άρθρα 28Α έως 28Δ.
Στην περίπτωση που οι δαπάνες, που έχουν πραγματοποιηθεί εντός του φορολογικού έτους 2023 και αφορούν σε καταβολές φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και ΕΝΦΙΑ (ανεξαρτήτως του χρόνου βεβαίωσης αυτών), δανειακές υποχρεώσεις προσωπικές ή επαγγελματικές προς χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό) και για ενοίκια, υπερβαίνουν το εξήντα τοις εκατό (60%) του πραγματικού εισοδήματος, τότε το απαιτούμενο ποσοστό δαπανών περιορίζεται στο είκοσι τοις εκατό (20%), υπό την προϋπόθεση ότι οι ανωτέρω δαπάνες έχουν καταβληθεί με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής. Στα ενοίκια περιλαμβάνεται το ποσό που καταβάλλεται για ενοίκιο κύριας ή/και δευτερεύουσας κατοικίας του φορολογούμενου, επαγγελματικής στέγης, καθώς και το ποσό που καταβάλλεται για ενοίκιο κατοικίας των εξαρτώμενων τέκνων του που φοιτούν σε άλλη πόλη.
10. Φορολόγηση επί του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος για φυσικά πρόσωπα που διέκοψαν την ατομική επιχειρηματική δραστηριότητά τους και έχουν συστήσει μονοπρόσωπη εταιρεία
Σύμφωνα με το άρθρο 28Ε του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ) μετά από τη διενέργεια ελέγχου σύμφωνα με το άρθρο 27 του ν. 5104/2024 (ΚΦΔ) δύναται να επιβληθεί φόρος εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας σε φυσικό πρόσωπο που έχει ασκήσει ατομική επιχείρηση της περ. γ) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4308/2014 (Α’ 251), και, μετά την έναρξη ισχύος του ν. 5073.2023, έχει διακόψει την επιχειρηματική του δραστηριότητα και συμμετέχει ως μοναδικός μέτοχος ή εταίρος σε μονοπρόσωπη εταιρεία που ασκεί την ίδια επιχειρηματική δραστηριότητα.
Ο φόρος που επιβάλλεται αντιστοιχεί στον φόρο που θα επιβαλλόταν στο φυσικό πρόσωπο επί του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με τα άρθρα 28Α έως 28Δ, σε συνδυασμό με τα αναφερόμενα στην παρ. 3 του άρθρου 28Ε, και δύναται να επιβληθεί, εφόσον από τον έλεγχο διαπιστωθούν τα εξής:
α) το φυσικό πρόσωπο συμμετέχει ως μοναδικός εταίρος ή μέτοχος σε μονοπρόσωπη εταιρεία, η οποία ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα που ταυτίζεται, ως προς τον Κωδικό Αριθμό Δραστηριότητας (Κ.Α.Δ.) δεύτερου βαθμού, με την επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκούσε το φυσικό πρόσωπο πριν από τη διακοπή των εργασιών του, και
β) το ποσό του φόρου εισοδήματος που αναλογεί στα κέρδη του νομικού προσώπου, αθροιζόμενο προς τον φόρο που θα επιβαλλόταν στα μερίσματα, αν διανέμονταν το σύνολο των κερδών, υπολείπεται του ελάχιστου φόρου που θα επιβαλλόταν για το φυσικό πρόσωπο από την εφαρμογή των άρθρων 28Α ως 28Δ, αν εξακολουθούσε να ασκεί υπό τη μορφή ατομικής επιχείρησης την επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκούσε στο παρελθόν και η οποία ταυτίζεται με την επιχειρηματική δραστηριότητα της εταιρείας.
Για την εφαρμογή των ανωτέρω λαμβάνονται υπόψη οι επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες που αντιστοιχούν στον Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού με τα μεγαλύτερα έσοδα, όπως προκύπτουν από τα δηλούμενα στοιχεία του νομικού προσώπου στο οποίο θα συμμετέχει το φυσικό πρόσωπο.
Για τον προσδιορισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος που θα είχε το φυσικό πρόσωπο αν ασκούσε την επιχειρηματική δραστηριότητα υπό τη μορφή της ατομικής επιχείρησης σύμφωνα με τα άρθρα 28Α έως 28Δ, ισχύουν τα εξής:
α) για την προσαύξηση του κατώτατου μισθού από τη δεύτερη τριετία δραστηριότητας και εφεξής, της υποπερ. αα) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 28Α και τις μειώσεις του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, κατά τα πέντε (5) πρώτα έτη δραστηριότητας, της παρ. 1 του άρθρου 28Γ, λαμβάνονται υπόψη αθροιστικά τα χρονικά διαστήματα κατά τα οποία το φυσικό πρόσωπο κατείχε το σύνολο των εταιρικών μεριδίων ή μετοχών της μονοπρόσωπης εταιρείας και αυτά, κατά τα οποία το φυσικό πρόσωπο ασκούσε την ίδια επιχειρηματική δραστηριότητα, υπό τη μορφή ατομικής επιχείρησης,
β) για την εύρεση του μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου της υποπερ. αβ) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 28Α, του ετήσιου κόστους μισθοδοσίας της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 28Α και τη σύγκριση του κύκλου εργασιών, σε σχέση με τον μέσο όρο του κύκλου εργασιών στη δραστηριότητα με τον αντίστοιχο Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού της περ. γ) της παρ. 2) του άρθρου 28Α, λαμβάνονται υπόψη τα δεδομένα του νομικού προσώπου,
γ) η μείωση του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος με βάση το εισόδημα από μισθωτή εργασία, συντάξεις και αγροτική δραστηριότητα του άρθρου 28Β, η απαλλαγή με βάση την αναπηρία της παρ. 2 του άρθρου 28Γ και η μείωση με βάση τον τόπο κατοικίας της παρ. 3 του άρθρου 28Γ, εφαρμόζονται εφόσον συντρέχουν οι σχετικές προϋποθέσεις στο πρόσωπο του φυσικού προσώπου.
Οι παρ. 3 και 4 του άρθρου 28Α εφαρμόζονται αναλογικά, προς τον σκοπό αμφισβήτησης του φόρου που θα προκύψει με βάση τα ανωτέρω.
Για τον προσδιορισμό του φόρου ως άνω, από τον φόρο που αντιστοιχεί στο ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος και προσδιορίζεται σύμφωνα με τα ανωτέρω, αφαιρείται το ποσό των φόρων που που αντιστοιχεί στα κέρδη του νομικού προσώπου και στα μερίσματα.
Αν για διαφορετικά χρονικά διαστήματα, εντός του ίδιου φορολογικού έτους, το φυσικό πρόσωπο ασκεί την ίδια επιχειρηματική δραστηριότητα, υπό τη μορφή ατομικής επιχείρησης και μέσω μονοπρόσωπης εταιρείας, στην οποία είναι μοναδικός εταίρος ή μέτοχος, το παρόν εφαρμόζεται για το χρονικό διάστημα που η επιχειρηματική δραστηριότητα ασκείται μέσω μονοπρόσωπης εταιρείας.
Το άρθρο 28Ε ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται μέχρι το φορολογικό έτος 2026.
Σειρά υπολογισμού ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος :
1. Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού ή βάσει μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου (α΄)
2. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α’ (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας) (β΄)
3. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α’ (προσαύξηση λόγω ΚΑΔ) (γ’)
4. Μερικό ελάχιστο εισόδημα προ μειώσεων (α+β+γ)
5. Μείωση ελάχιστου τεκμαρτού βάσει παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή δραστηριότητας με βάση νομοθετική η κανονιστική ρύθμιση)
6. Μειώσεις παρ. 1 άρθρου 28Γ [βάσει ετών δραστηριότητας (1-3 έτη πλήρης απαλλαγή, 4ο έτος μείωση ΄κατά 2/3, 5ο έτος μείωση κατά 1/3)]
7. Μειώσεις παρ. 2,3 άρθρου 28Γ (πολύτεκνοι, μονογονεικές, με κατοικία και έδρα σε οικισμούς έως 500 κατοίκους, κ.λπ.)
8. Μειώσεις άρθρου 28Β (εισόδημα από μισθωτές, αγροτική δραστηριότητα, συντάξεις)
9. Σύγκριση ελαχίστου (τεκμαρτού) εισοδήματος με δηλωθέν καθαρό εισόδημα
10. Συμψηφισμός ζημιών (εφόσον υφίσταται)
Παραδείγματα υπολογισμού ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ
Παράδειγμα 1
Δεδομένα :
| Ζημιές προηγούμενων ετών (κωδ. 415/416) | 0,00 |
| Δηλωθέν κέρδος ή ζημιές (κωδ. 401-402 ή 413-414) | 13.000,00 |
| Έτη άσκησης επιχ. Δραστηριότητας | 19 |
| Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2023 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αίτια (διακοπή κ.λπ) | 365 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου με μεγαλύτερο μισθό | 0,00 |
| Σύνολο κόστος μισθοδοσίας | 0,00 |
| Ετήσια έσοδα ατομικής | 16.828,00 |
| Μέσος όρος ΚΑΔ κλάδου | 13.250,59 |
| Εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα : Επίδομα τέκνων κωδ. 619 | 756,00 |
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 14.534,52 | Έτη δραστηριότητας : 13 και πάνω |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 0,00 | Χωρίς υπάλληλο |
| (α) Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 14.534,52 | Χωρίς σύγκριση |
| (β) + Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 0,00 | Δεν υπάρχει |
| (γ) + Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 178,87 | Τζίρος ατομικής (16.828,00) μείον μέσος όρος ΚΑΔ (13.250,59) => 3577,41 * 5% = 178,87 |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α (α+β+γ) | 14.713,39 | (14.534,52 + 178,87) |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 14.713,39 | Δεν υπάρχει μείωση |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας-Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3) | 14.713,39 | Δεν υπάρχει μείωση |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 14.713,39 | Δεν υφίσταται |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 13.957,39 | = 14713,39 μείον 756 (εισ |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 13.957,39 | 13.000 το δηλωθέν 13.957,39 το Τεκμαρτό |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 13.957,39 | Το τεκμαρτό είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν και δεν υπάρχουν ζημιές προηγ. χρήσεων για συμ/μό |
Παράδειγμα 2
Δεδομένα :
| Ζημιές προηγούμενων ετών (κωδ. 415/416) | 0,00 |
| Δηλωθέν κέρδος ή ζημιές (κωδ. 401-402 ή 413-414) | 17.000,00 |
| Έτη άσκησης επιχ. Δραστηριότητας | 22 |
| Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2023 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αίτια (διακοπή κ.λπ) | 365 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου με μεγαλύτερο μισθό | 16400,00 |
| Σύνολο κόστος μισθοδοσίας | 20.336,00 |
| Ετήσια έσοδα ατομικής | 51.450,00 |
| Μέσος όρος ΚΑΔ κλάδου | 48.288,33 |
| Εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα | 0,00 |
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 14.534,52 | Έτη δραστηριότητας : 13 και πάνω |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 16,400,00 | |
| (α) Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 16.400,00 | Σύγκριση : 16400 > 14534,52 |
| (β) + Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 2.033,60 | = 20.336 * 10% |
| (γ) + Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 158,08 | Τζίρος ατομικής (51450) μείον μέσος όρος ΚΑΔ( 48288,33) => 3161,67 * 5% = 158,0835 |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α (α+β+γ)) | 18.591,68 | (16.400 + 2033,60 + 158,08) |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 18.591,68 | Δεν υπάρχει μείωση |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας-Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3) | 18.591,68 | Δεν υπάρχει μείωση |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 18.591,68 | Δεν υφίσταται |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 18.591,68 | Δεν υπάρχει εισόδημα για μείωση |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 18.591,68 | 17000 το δηλωθέν 18591,68 το Τεκμαρτό |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 18.591,68 | Το τεκμαρτό είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν και δεν υπάρχουν ζημιές προηγ. χρήσεων για συμ/μό |
-Φόρος εισοδήματος 2.790,17
-Τέλος επιτηδεύματος 325,00
-Προκαταβολή 1.438,30 [προκαταβολή στο δηλωθέν = 1.342,00, προκαταβολή στο τεκμαρτό = 1534,59, διαφορά : 192,59, τελική προκαταβολή = 1.438,30 (1.342,00 + 96,30 (192,59*50%))].
Παράδειγμα 3
Εάν στο ίδιο παράδειγμα 2 η ατομική επιχείρηση ήταν στο 4ο έτος δραστηριότητας και είχε και ζημιές προηγούμενων χρήσεων 6.000,00
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 10.920,00 | Έτη δραστηριότητας : 4 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 16.400,00 | |
| (α) Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 16.400,00 | Σύγκριση : 16400 > 10920 |
| (β) + Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 2.033,60 | = 20336 * 10% |
| (γ) + Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 158,08 | Τζίρος ατομικής (51450) μείον μέσος όρος ΚΑΔ( 48288,33) => 3161,67 * 5% = 158,0835 |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α | 18.591,68 | 18591,6835 |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 18.591,68 | Hμέρες δραστ. στο έτος : 365 (18591,6835*365/ 365) |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας [Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3)] | 6.197,23 | Μείωση κατά 2/3 (18.591,68 * 2/3) |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 6.197,23 | Δεν υφίσταται |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 6.197,23 | Δεν υπάρχει εισόδημα για μείωση |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 17.000,00 | 17000 το δηλωθέν 6.197,23 το Τεκμαρτό |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 11.000,00 | 17.000 μείον ζημιές 6.000 |
Φόρος εισοδήματος 1.120,00
τέλος επιτηδεύματος 325,00
Προκαταβολή 616,00
Παράδειγμα 4ο
Φαρμακείο (ΚΑΔ 47.73)
Δεδομένα :
| Ζημιές προηγούμενων ετών (κωδ. 415/416) | -17.162,00 |
| Δηλωθέν κέρδος ή ζημιές (κωδ. 401-402 ή 413-414) | 24.203,00 |
| Έτη άσκησης επιχ. Δραστηριότητας | 21 |
| Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2023 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αίτια (διακοπή κ.λπ) | 365 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου με μεγαλύτερο μισθό | 13.800,00 |
| Σύνολο κόστος μισθοδοσίας | 52.000,00 |
| Ετήσια έσοδα ατομικής | 607.000,00 |
| Μέσος όρος ΚΑΔ κλάδου | 301.639,49 |
| Εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα : Αμοιβές διαχείρησης | 8.000,00 |
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις | |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 14.534,52 | Έτη δραστηριότητας : 13 και πάνω | |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 13.800,00 | ||
| (α) Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 14.534,52 | Σύγκριση : 13.800 < 14.534,52 | |
| (β) + Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 5.200,00 | = 52.000 * 10% | |
| (γ) + Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 15.268,03 | Τζίρος ατομικής (607.000) μείον μέσος όρος ΚΑΔ( 301.639,49) => 305.360,51 * 5% = 15.268,0255 | |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α (α+β+γ) | 35.002,55 | (14.534,52 + 5.200,00 + 15.268,03) | |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 35.002,55 | Hμέρες δραστ. στο έτος : 365 (35002,5455*365/ 365) | |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας [Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3)] | 35.002,55 | Χωρίς μείωση | |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 35.002,55 | Δεν υφίσταται | |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 27.002,55 | = 35.002,55 μείον 8.000 (αμοιβές διοίκησης) | |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 27.002,55 | 24.203 το δηλωθέν 27.002,55 το Τεκμαρτό | |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 27.002,55 | Το τεκμαρτό είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν και δεν συμψηφίζονται οι ζημιές των -17.162 ευρώ |
Φόρος εισοδήματος 5.060,71
τέλος επιτηδεύματος 325,00
Προκαταβολή 2.567,83
Παράδειγμα 5
Καφενείο σε οικισμό κάτω των 500 κατοίκων (ΚΑΔ 56,30)
Δεδομένα :
| Ζημιές προηγούμενων ετών (κωδ. 415/416) | 0,00 |
| Δηλωθέν κέρδος ή ζημιές (κωδ. 401-402 ή 413-414) | 9.000,00 |
| Έτη άσκησης επιχ. Δραστηριότητας | 27 |
| Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2023 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αίτια (διακοπή κ.λπ) | 365 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου με μεγαλύτερο μισθό | – |
| Σύνολο κόστος μισθοδοσίας | – |
| Ετήσια έσοδα ατομικής | 26.000,00 |
| Μέσος όρος ΚΑΔ κλάδου | 37.777,10 |
| Εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα | – |
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 14.534,52 | Έτη δραστηριότητας : 13 και πάνω |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 0,00 | Χωρίς υπάλληλο |
| (α)Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 14.534,52 | Χωρίς σύγκριση |
| (β)+ Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 0,00 | Δεν υπάρχει |
| (γ)+ Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 0,00 | Τζίρος ατομικής (26.000) μείον μέσος όρος ΚΑΔ( 37.777,1) => 0 * 5% = 0 |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α (α+β+γ) | 14.534,52 | |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 14.534,52 | Hμέρες δραστ. στο έτος : 365 (14.534,52*365/ 365) |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας [Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3)] | 14.534,52 | Χωρίς μείωση |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 7.267,26 | Ναι (έδρα σε οικισμό < 500 κατοίκων) |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 7.267,26 | Δεν υπάρχει εισόδημα για μείωση |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 9.000,00 | 9.000 το δηλωθέν 7.267,26 το Τεκμαρτό |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 9.000,00 | (Δεν υπάρχουν ζημιές προηγ. χρήσεων για συμψ/μο) |
Φόρος εισοδήματος 810,00
τέλος επιτηδεύματος 325,00
Προκαταβολή 445,50
Παράδειγμα 6
Σχολικό κυλικείο (ΚΑΔ 56,29) με λειτουργία λόγω κανονιστικής ρύθμισης 165 ημέρες το χρόνο
Δεδομένα :
| Ζημιές προηγούμενων ετών (κωδ. 415/416) | 0,00 |
| Δηλωθέν κέρδος ή ζημιές (κωδ. 401-402 ή 413-414) | 11.300,00 |
| Έτη άσκησης επιχ. Δραστηριότητας | 5 |
| Λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα εντός του 2023 βάσει κανονιστικής ή νομοθετ. ρύθμισης (παρ. 7 άρθρου 28Α) ή/και από άλλη αίτια (διακοπή κ.λπ) | 165 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου με μεγαλύτερο μισθό | 9.800 |
| Σύνολο κόστος μισθοδοσίας | 11.200,00 |
| Ετήσια έσοδα ατομικής | 21.250,00 |
| Μέσος όρος ΚΑΔ κλάδου | 16.790,10 |
| Εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτική δραστηριότητα | – |
| Υπολογισμός – Αποτέλεσμα | Ποσά | Επεξηγήσεις |
| Κατώτατος μισθός με βάση τα χρόνια δραστηριότητας | 10.920,00 | Έτη δραστηριότητας : 5 |
| Μικτές αποδοχές υπαλλήλου που αμείβεται με τον μεγ. Μισθό | 9.800,00 | |
| (α) Επιλογή ελάχιστου σε σύγκριση με τις αποδοχές του υπαλλήλου | 10.920,00 | Σύγκριση : 9.800 < 10.920 |
| (β) + Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας | 1.120,00 | = 11.200 * 10% |
| (γ) + Προσαύξηση τζίρου βάσει ΚΑΔ | 223,00 | Τζίρος ατομικής (21.250) μείον μέσος όρος ΚΑΔ( 16790,1) => 4.459,9 * 5% = 223,00 |
| Σύνολο ελάχιστου εισοδήματος άρθρου 28Α | 12.263,00 | (10.920,00 + 1120,00 + 223,00) |
| Μείωση Παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή λειτουργία για περιορισμένο χρονικό διάστημα, κ.λπ. (ημέρες λειτουργίας στο έτος) | 5.543,55 | Hμέρες δραστ. στο έτος : 165 (12.263,00 * 165/365) |
| Ελάχιστο μετά την μείωση της πρώτης 5ετίας [Παρ.1 άρ. 28Γ (1/3 ή 2/3)] | 3.695,70 | Μείωση κατά 1/3 [5.543,55 – (5.543,55 * 1/3)] |
| Περαιτέρω μείωση για περιπτώσεις άρθρου 28Γ παρ. 2,3 (50%) | 3.695,70 | Δεν υφίσταται |
| Μειώσεις Ελάχιστου με εισόδημα από μισθωτές/συντάξεις/αγροτικά | 3.695,70 | Δεν υπάρχει εισόδημα για μείωση |
| Σύγκριση με βάση τα δηλωθέντα | 11.300,00 | 11.300,00 το δηλωθέν 3.695,7 το Τεκμαρτό |
| Ελάχιστο εισόδημα μετά από συμψηφισμό ζημιών προηγούμενων χρήσεων | 11.300,00 | (Δεν υπάρχουν ζημιές προηγ. χρήσεων για συμψ/μο) |
